Контролируемые иностранные компании: всё что необходимо знать о контролируемых иностранных компаниях понятным языком. Закон о контролируемых иностранных компаниях (Закон о КИК) О контролируемых иностранных компаниях

Попытка избежать выплаты налогов с помощью применения офшорных схем стала одним из самых действенных инструментов для минимизации налогообложения. Воспользоваться ими не брезгуют и бизнесмены с небольшим оборотом капитала, и создатели мировых бизнес-империй. Контролируемые иностранные компании (КИК) с регистрацией в офшорных зонах (на Кипре, в Нидерландах, Великобритании или еще где-либо) – излюбленное средство для этого. Закон РФ от 24.11.2014 № 376-ФЗ который учитывает передовой зарубежный опыт и современные реалии в мире, призван минимизировать подобные схемы в РФ.

Заграничные структуры, деятельность которых находится под контролем налогоплательщиков из России, явление не новое, но в законодательном пространстве это понятие закрепилось сравнительно недавно – после изменений в Налоговом кодексе РФ от 24.11.2014.

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это организация с заграничным регистрационным адресом, которая:

не признана налогоплательщиком РФ;
контролируется резидентами РФ (физическими или юрлицами).

Например, фирма с юридическим адресом в офшорной зоне (на Каймановых островах), капиталом в 1 млн долларов США, и резидентом РФ – владельцем 51 % активов.

Среди подобных компаний часто встречаются и зарубежные структуры, которые не пользуются правоспособностью юридического лица.

Специфика иностранной структуры без образования юрлица

В НК РФ законом № 376-ФЗ был введен специальный абзац, посвященный зарубежным структурам, которые вправе действовать в субъектах Федерации без правоспособности юрлица (2 п. ст. 11 НК РФ). Такие структуры – филиалы, представительства, трасты, фонды и другие – могут создаваться легально по законам страны регистрации. В интересах своих членов, бенефициаров и для извлечения доходов они правомочны заниматься деятельностью в России, но уже в легитимном российском поле.

Что такое место фактического управления зарубежной КИК

Местонахождение органа реального управления КИК имеет большое значение в вопросе признания или непризнания ее налоговым резидентом страны. Пп. 1 и 2 закона № 376-ФЗ уточняют порядок определения такого местонахождения.

Для того чтобы РФ можно было признать местом управления зарубежной компанией, а КИК – резидентом РФ, должно быть соблюдено одно из условий:

совет директоров должен проводить свои заседания (или их большую часть) в пределах России;
орган с исполнительными функциями КИК действует на территории РФ регулярно и в не меньшем объеме, чем за границей;
руководители организации руководят ею (принимают решения), непосредственно находясь в России.

Дополнительно закон уточняет, что именно относится к функциям управления (ст. 246.2). Это построение стратегических планов, подготовка финансовой отчетности, проведение внутреннего аудита, бюджетирование (п. 3)

В этой же статье приводятся дополнительные условия для определения места действительного управления КИК: бухучет, делопроизводство, управление персоналом. Следует отметить здесь некоторую непоследовательность законодателей.

Так, применение этого пункта возможно при:

несоблюдении всех условий из пп. 1 и 2 (здесь все ясно);
несоблюдении одного из оговоренных ранее условий (здесь возникают вопросы, так как соответствие хотя бы одному условию уже указывает на факт управления из РФ).

Осуществление контроля в КИК: что это значит

Вопрос о том, кто и как осуществляет контроль, тоже отличается неясностью. Под «осуществлением контроля» в КИК налоговое законодательство традиционно понимает прежде всего контроль того, как распределяется прибыль:

распределение прибыли между членами или договаривающимися сторонами с учетом особенностей взаимоотношений внутри КИК – речь идет об «определяющем влиянии» или о возможности (этот термин очень размыт и допускает различную трактовку) влиять на принятие окончательных решений (для юридических лиц);
«определяющее влияние» или возможность влияния на лицо, которое управляет активами и правомочно принимать решения о распределении прибыли между членами и бенефициарами (для иностранной организации без прав юридического лица).

За буквой закона осталось воздействие на решения, которые не касаются распределения прибыли. Влияние на процесс управления организацией, на деятельность и прочие функции не предполагает «осуществление контроля». Термин «определяющее влияние» также дает свободу для споров налогоплательщиков с налоговиками.

Кто такие «контролирующие лица» КИК

Поскольку речь идет о взимании налогов, то под контролирующими лицами понимаются те, кто влияет на распределение прибыли. Законодательство РФ первым необходимым условием для контролирующих лиц в зарубежных компаниях (КИК) считает налоговое резидентство РФ (1 п. ст. 25.13 НК РФ).

Следующее требование – долевое участие. Для КИК без правоспособности юридического лица ст. 25.13 НК РФ для физических и юридических лиц делает установку:

более 25%;
или более 10% – (для физических лиц вместе с супругом и детьми) при условии принадлежности российским резидентам 50% всех активов КИК.

Доля участия для юридического лица рассчитывается по сумме долей прямого и косвенного участия в других организациях (ст. 105.2 НК РФ).

В организации без правоспособности юридического лица долевое участие – не обязательный признак для контролирующего лица. Таким лицом могут признать того, кто осуществляет контроль над КИК в своих интересах или интересах близких родственников (п. 5 ст. 25.13 НК РФ). Такая ситуация возможна в результате заключения соглашений бенефициара с титульными владельцами или вручении генеральной доверенности.

Наконец, признать себя контролирующими лицами могут сами участники КИК, которые являются налогоплательщиками РФ. Они должны уведомить об этом ФНС РФ, и их признание налоговыми органами будет произведено в соответствии с требованиями пп. 3-5 ст. 25.13 НК РФ.

О чем необходимо уведомить ФНС

Все налогоплательщики, связанные с иностранными компаниями, должны представить в налоговые органы или проживания (3.1 ст. 23 НК РФ) информацию:

о КИК, где они выполняют функции контролирующих лиц (форма и порядок определены приказом от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@);
об участии в иностранной организации (с долей более 10%), об учреждении и контроле над зарубежным подразделением без прав юрлица или праве на часть прибыли (форма и порядок определены в приказе от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@).

Уведомление о КИК: что следует указать

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях – это специальная форма. Наверху каждой страницы следует указать ИНН и КПП. В форму следует вносить информацию постранично:


Первая страница	первичное уведомление - «0», подача уточнений – с «1» и далее в зависимости от количества уточнений.; даты отчетного периода, код налогового органа, код налогоплательщика; полное название организации, ФИО руководителя, регистрационный номер, код налогоплательщика в стране регистрации и др. Следует также указать номер телефона, электронный адрес.
Вторая страница	Информация о физическом лице: сведения о поле и рождении (дата и место); гражданство; ; подтверждение регистрации () и почтовый адрес
Лист А	Данные о КИК (если несколько – по каждой в отдельности): наименование, код государства, регистрационные данные и коды налогоплательщика, почтовый адрес.
Лист А1	Основания для признания резидента контролирующим лицом в КИК и о суммарной доле участия.
Лист Б	Данные о КИК без прав юрлица (наименование, дата учреждения, код государства и др.).
Лист Б1	Основания для признания контролирующим лицом.
Лист В	Данные о финотчетности КИК (размер прибыли (п. 1 ст. 309.1 Кодекса), даты дня окончания периода, за который составлялась отчетность, дня составления финотчетности, последнего дня периода определения прибыли КИК, составления заключения по аудиту, основания для льгот и др.).
Лист Г	Порядок косвенного участия налогоплательщика в КИК.
Лист Г1	Данные о российской организации, через которую резидент косвенно участвовал в КИК.
Лист Г2	то же, но об иностранной организации.

Данные для ФНС в уведомлении об участии в иностранных организациях

Данное уведомление также представляет из себя форму со сквозной нумерацией. Также в верхних полях всех страниц следует указывать ИНН и КПП.


Страница первая (001)	первичное уведомление - «0», подача уточнений – с «1» и далее; коды налогового органа и налогоплательщика; основание подачи (1 – начало участия, 2 – изменение доли, 3 – прекращение, 4 – основание возникло до 15 марта 2015 и др.); название организации, ФИО руководителя, ОГРН или ФИО (если физлицо). Следует также указать номер телефона, электронный адрес.
Страница вторая (002)	Данные о физическом лице: ФИО; данные о рождении (пол, где и когда родился); гражданство, код страны; реквизиты паспорта; данные о регистрации, подробный почтовый адрес.
Лист А	Данные о зарубежной организации (если несколько – по каждой в отдельности): наименование, код государства, регистрационные данные, коды налогоплательщика, почтовый адрес. Участие (прямое, косвенное, смешанное), дата возникновения, доля и др.
Лист Б	Данные о российской организации (при ее наличии): наименование, ОГРН, ИНН, КПП.
Лист В	Данные о заграничной структуре без прав юрлица: организационная форма (1 – фонд, 2 – партнерство, 3 – траст, 4 – товарищество, 5 – др.), наименование, реквизиты и др.).
Лист В1	Сведения об участнике зарубежной структуры без правоспособности юрлица: участие (учредитель, контролирующее лицо, лицо с правом на доход), статус налогоплательщика, наименование и реквизиты документа, который дает право на доход и др.
Лист Г	Порядок косвенного участия резидента в КИК: название, доля участия, участие через другие организации и др.

Какой существует порядок и сроки для уведомления ФНС

В ФНС уведомления следует подавать по месту учета организации или месту жительства физлица. Организации подают документ в электронном виде. Физические лица могут пересылать документы по почте в бумажном виде (1 экземпляр), заполнять на компьютере или рукописно печатными буквами (цветные чернила не допускаются). Нельзя скреплять степлером, делать исправления и допускать ошибки. При отсутствии показателя в графе делается прочерк.

Первоначально подается одноразовое (если не будет происходить никаких изменений) уведомление об участии в иностранных организациях. Затем ежегодно подается уведомление о КИК.

Уведомление следует отправить в налоговые органы не позднее 3 месяцев с даты начала участия (или изменения доли) в зарубежных структурах. В случае прекращения следует уведомить в течении 3 месяцев с даты этого события.

В случае, если физлицо-нерезидент РФ обретает резидентство по итогам календарного года и имеет больше 10% доли участия, сведения необходимо предоставить до 1 марта следующего календарного года.

Сведения о КИК следует предоставить до 20 марта включительно в том году, который следует за подотчетным периодом (например, в 2017 году следует отчитываться за 2015 г.).

При обнаружении неточностей или допущенной ошибки резидент имеет возможность подать уточненные сведения. Если это будет сделано до того момента, как налоговики установят наличие недостоверных данных, то никакой ответственности налогоплательщик не понесет.

Когда уведомление о КИК может не потребоваться

Налогоплательщику уведомлять органы ФНС РФ не требуется лишь в том случае, если его доля прямого участия составляет меньше 10%.

Контролируемые сделки с КИК: возможные последствия

К контролируемым сделкам относят транзакции между взаимозависимыми лицами (п.2, ст. 105.1 НК РФ). Существует большая вероятность того, что к этой категории могут приравнять сделки, совершенные с организациями-резидентами тех государств и территорий, которые входят в перечень офшоров Минфина РФ (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налоговые органы вправе запросить материалы по такой сделке для проверки: экономическая целесообразность, соответствие документооборота, полнота исчисления и уплаты налогов и прочее.

Если доходы КИК были получены в ходе контролируемой сделки, которая была успешно проверена, по итогам проверки принято решение и цена сделки подкорректирована (доначисление налога), то соответствующие доходы КИК будут определяться с учетом проведенной корректировки.

Как осуществляется налогообложение контролируемых иностранных компаний

Все вопросы, связанные с КИК и налогами (как определить величину прибыли и учитывать ее при исчислении налогов, что учитывать, а что нет, возможно ли освобождение от налогов и другие), рассматривает глава 3.4 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях и контролирующих лицах.

Как учитывается прибыль КИК при налогообложении

Прибыль КИК в денежном исчислении должна рассчитываться в соответствии со статьей 309.1 НК РФ (для включения прибыли в налоговую базу резидента должен быть преодолен порог в сумме не менее 10 млн рублей). Такая прибыль будет приравнена к прибыли или доходу резидентов-контролирующих лиц КИК – организации или физлица.

Такая прибыль КИК должна быть учтена при исчислении налогов контролирующих лиц КИК соответственно с той долей, которая внесена и соответствует их участию в активах КИК.

Величина прибыли КИК: как ее определить

Налоговые службы РФ (согласно п.1 ст. 309.1) признают величину прибыли КИК (до налогообложения) в случае ее исчисления по данным финотчетности за подотчетный период при наличии одного из условий:

финотчетность прошла аудиторскую проверку;
КИК зарегистрирована в стране, с которой РФ заключила соответствующий договор о противодействии двойному налогообложению.

В других случаях величина прибыли будет рассчитана согласно требований гл. 25 НК РФ.

Что следует учесть в процессе определения прибыли

Для правильного определения прибыли КИК следует учесть все доходы компании, которые были обретены вследствии ее активной и пассивной деятельности за определенный промежуток времени.

К таковым относятся средства, полученные в виде:

дивидендов;
доходов от прибыли, имущества других организаций и лиц;
процентов от долговых обязательств;
оплаты интеллектуальных прав собственности;
средств от продажи акций, финансовых операций;
доходов от продажи, аренды и субаренды недвижимости, лизинга;
оплаты аудиторских, консультационных, маркетинговых услуг;
платы за предоставление персонала и другие доходы.

Каким образом уменьшить суммы декларируемой прибыли

Уменьшение прибыли контролируемой зарубежной компании без правоспособности юрлица возможно за счет вычета из него величины дохода, который был распределен между участниками, бенефициарами и другими контролирующими лицами в качестве дивидендов. Единственное условие, которое необходимо выполнить для этого – документально подтвердить, что все эти лица выплатили с полученных денег положенные налоги.

Если компания не имеет возможности распределить прибыль среди своих членов и участников, и направляет (в соответствии с внутренним положением) ее на увеличение уставного фонда, эти суммы также не учитываются при исчислении прибыли.

Некоторым компаниям прибыль можно сократить за счет вычета суммы убытков, понесенных до 01.01.2015. Налоги, которые исчислены и выплачены согласно налоговому законодательству государства регистрации компании, при документальном подтверждении этого могут также снизить сумму прибыли.

Подтверждение прибыли КИК: документы

При подаче в местные органы ФНС налоговой декларации требуется предоставить еще ряд бумаг, которые могут подтвердить данные о полученной прибыли:

документы финотчетности (необходимо предварительно убедиться, что государство регистрации не относится к перечню тех государств или территорий, с которыми у РФ не обеспечен свободный обмен налоговой информацией);
аудиторское заключение (аудит может проводиться по добровольному согласию, но при условии, что проверка проводилась в соответствии с международными стандартами аудита). Данные аудита можно представить после подачи декларации (но не более чем через месяц).

При наличии иноязычных документов они должны сопровождаться нотариально заверенным переводом.

Когда КИК в РФ могут освободить от налогов

Бывают ситуации, когда контролируемые иностранные компании и контролируемые лица имеют возможность воспользоваться послаблениями в выплате налогов и даже не платить их вовсе. Это возможно для тех КИК, которые:

не занимаются коммерческой деятельностью и, соответственно, не делят доходы между своими членами и участниками;
созданы и функционируют в одной из стран Евразийского экономического союза (Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии);
зарегистрированы в тех странах, которые подписали с Россией двусторонние договоры о налогообложении (при условии, что эффективная ставка на прибыль там не менее 75 % от подобной российской);
не пользуются правами юрлица, а их учредители не правомочны обретать в собственность их активы и доходы, передавать другим лицам (кроме правопреемников);
являются банками или страховыми компаниями (при условии наличия межгосударственного договора о налогообложении РФ с государством регистрации КИК);
участник проектов-соглашений с коммерческой направленностью (концессии, сервис);
выступают эмитентами обращающихся облигаций;
выступают операторами (акционерами) в разработке новых морских месторождений нефти и газа.

НДФЛ с дивидендов от КИК: как не платить дважды

Законодательство (п. 66 ст. 217 НК РФ) освобождает от обложения НДФЛ доходы в форме дивидендов контролирующих физлиц в КИК тогда, когда они были указаны при заполнении налоговой декларации за отчетный период. При подаче декларации резиденту следует также предоставить:

копии квитанций об уплате налогов с прибыли КИК (как источника для дивидендов) согласно требований налогового законодательства страны регистрации и (или) РФ;
копии квитанции налога на прибыль российской структуры КИК, который подлежит зачету (ст. 232 НК РФ);
копии платежек денежных сумм, которые в виде дивидендов за отчетный период получил налогоплательщик.

Ликвидация КИК: специфика налогообложения

При ликвидации КИК до 1 января 2018 года действует временный порядок, согласно которому все доходы (в виде стоимости имущества и прибыль) КИК не облагаются НДФЛ и налогом на прибыль (2.3 ст. 277 НК РФ).

Откуда ФНС получает информацию о КИК

ФНС обладает широкими возможностями собрать достоверную информацию о деятельности КИК. Данные поступают в налоговые органы по следующим каналам:

непосредственно от самих налогоплательщиков, которых п. 3.1 ст. 23 НК РФ обязывает декларировать свое участие и регулярно уведомлять о КИК;
из-за границы (Россия подписала более 100 межгосударственных договоров по обмену данными и налогообложению, является членом Конвенции ОЭСР 1988 г., Многостороннего соглашения об автоматическом обмене информацией о финсчетах (МСАА) и других);
налоговые проверки;
выявление фактических обстоятельств из открытых источников информации (СМИ, интернет, интервью).

К чему может привести несоблюдение норм НК РФ о КИК

Допущение нарушений или несоблюдение правил по налогообложению КИК чревато наказанием. Законодательство различает более легкие и тяжелые проступки (ст. 129.5 и 129.6 НК РФ). При незначительных нарушениях предусмотрены финансовые санкции или штрафы.

Контролируемая иностранная компания (КИК) - иностранная компания (иностранная структура без образования юридического лица), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Термин "Контролируемая иностранная компания" на английском языке - Controlled Foreign Corporation or Company, (сокр. CFC).

Контролируемую иностранную компанию сокращенно называют КИК.

Комментарий

Понятия "Контролируемая иностранная компания", "Контролирующие лица" применяются в российском законодательстве с 1 января 2015 года и регулируются главой 3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (часть первая).

Под этим термином обычно обозначают иностранную компанию, которая зарегистрирована в низконалоговом государстве, с целью снижения налогового бремени в своей стране. Так, если учредить компанию в оффшоре (например, Мальдивы, Нидерландские Антилы, Каймановы острова, Британские Виргинские острова (BVI) и т.д.) и перенести международные операции на эту компанию, то налоговая база, которая облагалась бы в своей стране, будет возникать в этой низконалоговой компании, по правилам иностранного государства. Понятно, что многие государства борются с такой легкой возможностью потери своих налогов.

Так, если российские лица владеют акциями (долями) компании New, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, то компания New является контролируемой иностранной компанией.

Понятие "Контролируемая иностранная компания", "Контролирующее лицо" определено в статье 25.13 НК РФ:

1. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

4. Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

Обязанности контролирующих лиц

Суть введенных с 1 января 2015 года в России правил в том, что российские контролирующие лица обязаны:

Уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки*, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами (п. 3.1. ст. 23 НК РФ).

Включать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании в налоговую базу в России**.

Партнер

С 01 января 2015 года в рамках борьбы с оффшорами в России вступили в силу так называемые «деоффшоризационные» поправки в Налоговый кодекс РФ. Ниже приведен комплекс действий, которые необходимо осуществить физическому лицу в случае, если он зарегистрировал или купил акции иностранной компании.

В отношении контролирующего лица налогового резидента РФ — налогоплательщика — физического лица


Основание для подачи		Приложение документов	Ответственность
1) Возникновение (регистрация компании или покупка акций) участия (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) в компании: а) свыше 10% 2) Изменение доли (количества акций) или порядка участия (прямое, косвенное) в компании 3) Прекращение участия (ликивидация, продажа всех акций) в компании	3 месяца с даты возникновения/прекращения/изменения контроля	Документы прикладывать НЕ требуется	ст.129.6 НК РФ 50 000 руб. за каждую компаниюСрок давности — 3 года с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления об участии — по прошествии 3-х месяцев с даты возникновения/изменения/прекращения контроля — п.1 ст.113 НК РФ. Для компаний, зарегистрированных ДО 15 мая 2015 г. Уведомление об участии необходимо было подать в срок до 15 июня 2015 г. — с этой даты следует исчислять срок давности. Срок давности привлечения к ответственности по таким компаниям истечет 15 июня 2018 г.

Основание для подачи		Приложение документов	Ответственность
Контроль (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) над компанией: 1) свыше 25% 2) свыше 10%, если доля участия всех налоговых резидентов — свыше 50% (считается общая доля с супругом и несовершеннолетними детьми)	до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК	1) прибыль КИК — меньше 30 млн руб. (за 2016 г.), — меньше 10 млн руб. (за 2017 г.). п.6 ст.25.15 НК РФ Такая прибыль КИК не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица. Подача Декларации 3-НДФЛ — не требуется ВАЖНО: Налоговый орган вправе запросить налогоплательщика представить любые документы, подтверждающие достоверность заявленных в Уведомлении сведений. В связи с чем, считаем, что тем, у кого прибыль КИК не превышает установленных порогов, необходимо быть готовым предоставить соответствующие подтверждающие документы — финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения 2) прибыль КИК — больше 30 млн руб. (за 2016 г.), — больше 10 млн руб. (за 2017 г.) Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица. Документы прикладывать НЕ требуется Требуется подача Декларации 3-НДФЛ 3) «активная» компания(а также иные основания освобождения прибыли КИК от налогообложения п.1 ст.25.13-1 НК РФ) п.1 ст.25.13-1 НК РФ Необходимо приложить документы , подтверждающие условия освобождения прибыли КИК от налогообложения (законодательно перечень документов не установлен, поэтому такими документами могут быть: выписка из аудиторского заключения с указанием на активную деятельность компании; выписка по счету с указанием на активный характер операций и т.п.). 9. У меня есть КИК, но я пока не решил, буду ли я ее «показывать» в России. Какая разница между тем, что я заявлю о ней сам с пропуском срока и уплатой штрафа либо заплачу тот же самый штраф после того, как налоговая о ней узнает? Штраф за неуведомление об участии в иностранной организации в срок влечет наложение штрафа в размере 50 000 руб. Даже если Вы подали уведомление сами, то штраф все равно необходимо будет заплатить. Если же ждать, когда налоговая сама узнает (а может и не узнает) о компании, то дополнительно Вы подвергаетесь риску наложения следующих штрафов: 1) 100 000 руб. за каждый год просрочки подачи Уведомления о КИК 2) если прибыль КИК превышала порог 30 и 10 млн и не было , то будут иметь место налоговые правонарушения в части неуплаты налогов, что повлечет начисление штрафа 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% за неподачу Декларации 3-НДФЛ; 20% за неуплату налога, а также пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования.

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

3.1. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15 процентов. В целях настоящего пункта доля участия определяется в соответствии со статьей 105.2 настоящего Кодекса.

4. Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:

1) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями;

2) через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (за исключением государств (территорий), включенных в установленный статьей 25.13-1 настоящего Кодекса перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией), и при выполнении одновременно следующих условий:

доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой иностранной организации, указанной в настоящем подпункте, не превышает 50 процентов;

доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25 процентов уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной организации, указанной в настоящем подпункте.

Положения настоящего пункта не применяются в период до 1 января 2029 года в отношении иностранных организаций, участие лица в которых реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса.

5. Для целей пункта 3 настоящей статьи доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 настоящего Кодекса. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

6. В целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной организации (международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания) также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 (пунктом 3.1) настоящей статьи, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Осуществлением контроля над организацией в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

8. Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

9. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры.

10. Если иное не предусмотрено пунктом 11 настоящей статьи, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:

1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).

Условие, установленное настоящим подпунктом в отношении лица - учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);

11. Лицо, указанное в пункте 10 настоящей статьи, признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если такое лицо сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 10 настоящей статьи.

Контролируемая иностранная компания - иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны.

В Российской Федерации для целей налогообложения прибыли контролируемой считается , которая не признается налоговым резидентом РФ и контролирующим лицом которой являются юридическое и (или) физическое лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Осуществлением контроля над организацией считается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами

Контролируемой иностранной компанией также считается (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления), контролирующим лицом которой является организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контроль над иностранной структурой без образования юридического лица означает оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

При этом личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено .

Контролирующее лицо иностранной компании

Критерии, при которых лицо признается контролирующим лицом иностранной компании:

Условия, при которых лицо признается контролирующим	Условия, при которых лицо не признается контролирующим
над иностранной организацией
Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации составляет более 25%. Доля участия физического или юридического лица в иностранной организации превышает 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, составляет более 50%. Лицо осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей	Участие лица в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями
над иностранной структурой без образования юридического лица
Лицо выступает учредителем (основателем). Лицо, не являющееся учредителем (основателем), осуществляет контроль над структурой, и при этом в отношении его выполняется хотя бы одно из условий: оно имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой; оно вправе распоряжаться имуществом структуры; оно вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора)	Лицо выступает учредителем (основателем), и при этом в отношении его одновременно выполняются следующие условия: оно не вправе прямо или косвенно получать (требовать получения) прибыль (доход) структуры полностью или частично; оно не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью; оно не сохранило за собой права на имущество, переданное структуре (имущество передано на условиях безотзывности); оно не осуществляет над структурой контроль в отношении распределения прибыли

Уведомление о КИК

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.

Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:

являются контролирующими лицами КИК;

обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):

за непредставление уведомления;

представление с опозданием;

указание неверных сведений в уведомлении.

Когда нужно платить налог на прибыль/НДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет:

за 2015 г. - 50 млн руб. и более;

за 2016 г. - 30 млн руб. и более;

за 2017 г. и последующие - более 10 млн руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности с особенностями, специально установленными НК РФ.

При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Для контролирующего лица действуют следующие штрафы:

если недоплачен налог с прибыли КИК - 20% от его суммы, но не менее 100 тыс. руб.;

если не приложены документы КИК к декларации (либо приложены недостоверные) - 100 тыс. руб.

При этом, штрафовать за недоплату не будут в отношении налоговых периодов 2015 - 2017 гг.).

Но это не значит, что можно не платить налог. От штрафа освободят только при условии полного возмещения ущерба бюджету. То есть недоимку и пени все равно взыщут.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Контролируемая иностранная компания (КИК): подробности для бухгалтера

Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2018 года
К одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по... такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании - правопреемника. При этом у... к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в отношении контролируемой иностранной компании - правопреемника...
Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Капитале, в случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования... учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей... дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений... /1292 В случае если у контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, отсутствует возможность...
О способах финансирования с участием иностранного капитала
Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Для того, ... способе подробнее. Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Для того... учитывать правила налогообложения контролируемых иностранных компаний в части нераспределенной прибыли Если контролируемая иностранная компания получает преимущественно...
ГИД по налоговым поправкам для среднего бизнеса. Зима 2019
Налогового резидентства снимает обязанность декларировать контролируемые иностранные компании. Кроме того, об иностранных активах...
Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
11/2/78330 Условия признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией определены... . При этом в целях признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией соблюдение... соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании. Для целей определения суммы налога... отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, сумма налога с прибыли контролируемой иностранной компании, исчисленная...
Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.?
Том числе по получению активов контролируемых иностранных компаний; совокупности таких последовательных сделок, операций... соблюдаются два условия: в отношении контролируемых иностранных компаний - получателей дохода не соблюдается ни... источников приобретения имущества и (или) контролируемых иностранных компаний на листе И декларации могут...) имущество (в том числе активы контролируемых иностранных компаний), информация о котором содержится в...
Амнистия капиталов: последний шанс
Стороны, действуют законы о КИК (контролируемые иностранные компании), ужесточающие отчетность и ответственность, а... Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». }