Таким образом, сегменты обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, может быть определен и финансовый результат деятельности.
Активы и обязательства отчетного сегмента Активы сегмента включают краткосрочные активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в хозяйственной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включаются в его отчетность.
Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.
Сегментные результаты (результаты сегмента) определяются сопоставлением его доходов и расходов.
Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составляющих:
Доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
Части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются косвенные методы расчетов.
Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.
Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.
Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены. Не являются доходами сегмента:
Проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;
Чрезвычайные доходы (поступления), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:
Расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
Части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.
Не относятся к расходам сегмента:
Расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;
Налог на прибыль;
Чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных событий).
Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.
Если внутренние сегменты организации основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, то для определения отчетных сегментов необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов организация самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам.
Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности, что часто называют «управленческим подходом». Этот подход позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод определяет вторичный формат сегментной отчетности.
1. Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
2. Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
3. Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
4. Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
Выбор состава операционных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основываются на субъективных решениях руководства организации. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сегментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.
РОСЖЕЛДОР
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования
«Ростовский государственный университет путей сообщения»
(ФГБОУ ВО РГУПС)
Тихорецкий техникум железнодорожного транспорта
(ТТЖТ – филиал РГУПС)
С.В. Лагерева
ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОЧЕТНОСТИ
38.02.01 « Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) »
Учебное пособие
Тихорецк
2017
УДК 657.005
Рецензенты: преподаватель
Л.П. Костюченко (ТТЖТ);
Начальник отдела государственной статистики в г. Тихорецке
Н.Н. Колтыкова;
Лагерева, С.В.
Основы анализа бухгалтерской отчетнсоти: учеб. пособие/ Состави-тель С.В. Лагерева; ТТЖТ – филиал РГУПС. – Тихорецк, 2017. – 160 с. : ил. – Библиогр.: с.160.
Учебное пособие в обобщенном и систематизированном виде излагает порядок проведения анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях любых форм собственности. Анализ бухгалтерской отчетности необходим руководителю для понимания текущей экономической ситуации на предприятии . Ведь без правильной и полной оценки деятельности организации невозможно своевременно оценить риски, выявить перспективы развития, просчитать дальнейшие действия и вовремя принять нужные управленческие решения.
Учебное пособие содержит конспект лекций, вопросы и задания для самопроверки, глоссарий, бухгалтерскую отчетность.
Предназначено для обучающихся специальности 38.02.01 «Экономи-ка и бухгалтерский учет (по отраслям)».
Одобрено к изданию методическим советом ТТЖТ – филиала РГУПС и цикловой комиссией №7 специальности 38.02.01.
© Лагерева, С.В., 2017
© ТТЖТ – филиал РГУПС, 2017
000 руб., в балансе дочерней организации - 100 000 руб. Доля головной
организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В
сводном (консолидированном) балансе по статье "Уставный капитал" будет
показано:
600 000 руб
460 000 руб
500 000 руб
430 000 руб
Нераспределенная прибыль зависимого общества за отчетный год составляет
100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого
общества - 30%. Доля головной организации в прибыли зависимого
общества составляет:
100 000 руб
30 000 руб
70 000 руб
Фактические затраты головной организации в зависимое общество
составляют 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале
зависимого общества - 30%. Нераспределенная прибыль зависимого
общества составила за первый год вложений - 50 000 руб., за второй год
вложений - 10 000 руб. Оценка участия головной организации в зависимом
обществе составляет:
100 000 руб
160 000 руб
118 000 руб
Тема 13. Отчетность по сегментам и информация, сопутствующая
бухгалтерской отчетности
ПБУ 12/2010 определяет правила формирования и представления
информации по сегментам в бухгалтерской отчетности:
Кредитных организаций
Некоммерческих организаций
Коммерческих
организаций
ПБУ 12/2010 предусматривает выделение сегментов:
Первичного
Географического
Отчетного
Статистического
Перечень сегментов, по которым информация раскрывается в бухгалтерской
отчетности, определяется:
Налоговыми органами
Самой организацией
Органами статистики
Кредитными учреждениями
Выберите правильные ответы (2). Перечень сегментов, по которым требуется
раскрытие информации, в бухгалтерской отчетности организации зависит
от ее:
Технологической структуры
Формы бухгалтерского учета
Организационной структуры
Вариантов сводного учета затрат на производство
Управленческой
структуры
Выберите правильные ответы (4).Несколько операционных сегментов могут
быть определены как единый сегмент при условии сходства по:
Форма бухгалтерского учета
Процесс производства
Учетная политика
Потребители (покупатели)
Способы продажи (распространения)
Правовые условия ведения деятельности
Методы учета
затрат и калькулирования себестоимости
продукции
ПБУ 12/2010 Формирование информации по географическим сегментам:
Регламентирует
Не регламентирует
Нескольких государств
Методов продажи товаров
Региона Российской Федерации
Систем управления деятельностью организации
Регионов Российской
Федерации
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской
отчетности, должно приходиться выручки организации не менее:
85%
Выберите правильные ответы (2). Выручкой (доходами) отчетного сегмента
не являются:
Проценты и дивиденды, кроме случаев, когда они являются предметом
деятельности сегмента
Доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они
являются предметом деятельности сегмента
Штрафы, пени, неустойки полученные
Доходы от продажи
товаров
Расходами отчетного сегмента не являются:
Расходы, связанные с приобретением средств труда
Суммы начисленной амортизации по основным средствам
Общехозяйственные
расходы
В обязательства отчетного сегмента задолженность по налогу на прибыль:
Включается
Не включается
Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, подлежат
распределению между ними, если соответствующие доходы и расходы:
Распределяются
Не распределяются
Выберите правильные ответы (3). Порядок распределения доходов, расходов,
активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам,
зависит от:
Характера объектов учета
Степени их территориальной удаленности
Видов деятельности
Структуры управления организации
Общеэкономических условий
Степени обособленности
отчетных сегментов
Выберите правильные ответы (2).При раскрытии информации по отчетным
сегментам выделяется информация:
Сводная
Внутренняя
Первичная
Вторичная
Первичной признается раскрытие информации по операционным
Географических регионах деятельности
Производимых
товарах, работах, услугах
Первичной признается раскрытие информации по географическим
сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:
Географических регионах
Производимых
товарах, работах, услугах
Если риски и прибыли организации зависят в равной мере от различий в
производимых товарах, работах, услугах и различий в географических
регионах деятельности, то первичной признается информация по сегментам:
Операционным
Географическим
К основным показателям, раскрываемым по сегментам, относятся:
Выручка (доходы), финансовый результат, расходы
Активы и обязательства по сегментам
Выручка (доходы), финансовый результат, расходы, активы и
обязательства
по сегментам
При выделении информации по сегментам принимается во внимание:
Общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые риски
Политические риски, которыми может быть подвержена деятельность
организации
Все названные ответы правильные
Материально-техническая
база организации
Выделение первичного операционного сегмента отчетности основывается
на:
Максимальном расхождении показателей рентабельности, рисков
деятельности и получении прибыли
Количественной оценке данных, входящих в состав показателей
отчетности
По каждому отчетному сегменту раскрывается следующая информация: (3
верных ответа)
Финансовый результат за отчетный период
Рентабельность сегмента
Калькуляция-расчет себестоимости продукции, произведенной отчетным
сегментом
Общая величина активов на отчетную дату
Общая величина
обязательств на отчетную дату
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если:
Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
выручки всех сегментов-выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
сегментами данной организации составляет не менее 5% общей суммы
выручки операционных сегментов
Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы
выручки всех сегментов
После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос, в каком формате представлять информацию об их деятельности. Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.
Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим: например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
Финансовый результат (прибыль или убыток);
Общая балансовая величина активов;
Общая величина обязательств;
Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.
Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:
Выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;
Величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.
Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:
Выручка от продаж внешним покупателям;
Балансовая величина активов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности, устанавливается и учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).
В этой статье доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров рассказывает о том, каким образом в бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая пользователям такой отчетности информация по сегментам. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.
Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе такой отчетности без ее специальной подготовки, так как им нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 27.01.2000 № 11н Минфин России утвердил очередное Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000). Оно было введено в действие с бухгалтерской отчетности 2000 года.
Неудачная редакция п. 1 ПБУ 12/2000 позволила некоторым специалистам утверждать, что данное Положение применяется только при составлении сводной бухгалтерской отчетности организациями в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, а также объединениями юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах.
По нашему мнению, исходя из содержания ПБУ 12/2000, оно должно использоваться не только в вышеуказанных случаях, но и всеми коммерческими организациями, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
ПБУ 12/2000 не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации, и составления отчетной информации для иных специальных целей. Данное Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
В п. 5 ПБУ 12/2000 дано определение нескольких понятий информации по сегменту вообще, в т.ч. по операционному и географическому, о доходах, расходах, финансовом результате, активах и обязательствах сегмента.
ПБУ 12/2000 посвящено раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по сегментам.
Обычное определение сегмента в энциклопедических словарях (лат. Segmentum, от seco - рассекаю):
Часть круга, ограниченная дугой и ее хордой;
Отрезок.
В ПБУ 12/2000 под сегментом понимается часть деятельности организации в определенном разрезе (по видам продукции, географическим регионам и т. п.). Исходя из этого, сегменты подразделяются на два вида: операционный и географический.
Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг).
Пример 1.
Организация выпускает несколько видов продукции. Рентабельность продаж одной из них существенно ниже (выше) других. Более детальную информацию по этой продукции целесообразно выделить в отдельный операционный сегмент.
Если организация производит много видов товаров (выполняет многие виды работ, оказывает много видов услуг), то информацию можно раскрывать по однородным группам товаров (работ, услуг). В пункте 7 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые учитываются при объединении отдельных видов товаров (работ, услуг) в однородную группу. При этом должно быть сходство по всем или большинству из этих факторов (назначение товаров, процесс их производства, покупатели, методы продажи и др.).
Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Пример 2
Организация осуществляет деятельность в различных регионах, при этом рентабельность продаж по некоторым из них существенно ниже (выше) среднего уровня рентабельности. Информацию по деятельности в этих регионах целесообразно выделить отдельно.
В пункте 8 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые следует учитывать при выделении информации по географическим сегментам (сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски и др.).
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться:
а) по определенному государству (нескольким государствам);
б) по определенному региону (регионам РФ).
Кроме того, информация по географическим сегментам может выделяться:
а) по местам расположения активов организации;
б) по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей)
товаров, работ, услуг).
Исходя из вышесказанного, отчетным сегментом (операционным и/или географическим) называется сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.
В пункте 9 ПБУ 12/2000 указаны принципы выделения информации по отчетным сегментам. Сегмент (операционный или географический) считается отчетным если:
А) значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям;
Б) выполняется одно из следующих условий (правило 10 процентов):
Выручка сегмента составляет не менее 10 процентов выручки всех сегментов;
Финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
Активы сегмента составляют не менее 10 процентов активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. При этом принимаются во внимание риски (общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические), которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем, оценка этих рисков не предполагает точное количественное их измерение и выражение.
В пункте 10 ПБУ 12/2000 сказано, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным пунктом 9 ПБУ 12/2000. Данное требование мы считаем необоснованным: в бухгалтерской отчетности должна раскрываться только такая информация по сегментам, которая интересует пользователей, независимо от объема их выручки (больше или меньше 75 процентов всей выручки организации).
В пункте 11 ПБУ 12/2000 говорится, что должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем периоде, должен выделяться и в отчетном периоде, независимо от того, удовлетворяет ли он условиям, предусмотренным пунктом 9 ПБУ 12/2000. Мы опять же считаем это неправомерным: в бухгалтерской отчетности должна выделяться только та информация, которая интересна пользователям отчетности.
Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть:
а) первичная (более важная для пользователей);
б) вторичная (менее важная).
Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
В пунктах 17-20 ПБУ 12/2000 раскрываются принципы деления информации на первичную и вторичную. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.
Например, если больший разброс в уровнях рентабельности продаж (в сравнении с общим уровнем в целом по организации) наблюдается по видам продукции, чем по географическим регионам, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.
Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным – по операционным сегментам.
Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах) и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
В пункте 21 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей первичной информации по отчетным сегментам (операционным или географическим): общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. По нашему мнению, не является целесообразным раскрытие по сегментам некоторых показателей, в частности, величины обязательств (они относятся, как правило, к организации в целом); величины амортизационных отчислений (они включаются в расходы сегмента для определения финансовых результатов). В ряде случаев трудно будет определить по каждому сегменту величину активов и капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
В пункте 22 ПБУ 12/2000 приведен перечень показателей вторичной информации для географических сегментов:
Величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;
Балансовая величина активов по местам расположения активов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов.
При этом доля каждого отчетного сегмента должна составлять не менее 10 % вышеуказанных показателей всех географических сегментов.
В пункте 23 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей вторичной информации по операционным сегментам:
Выручка от продажи внешним покупателям;
Балансовая величина активов;
Данные показатели приводятся по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины всех операционных сегментов.
В пункте 21 перечислены основные показатели первичной информации по любому отчетному сегменту (операционному или географическому). Вместе с тем, в пунктах 23.1 и 23.2 дан дополнительный перечень показателей первичной информации по географическим регионам.
Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, то по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям, в дополнение к показателям, указанным в пункте 21, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.
Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, то по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, в дополнение к показателям, указанным в пункте 21, раскрываются следующие показатели:
Балансовая величина активов сегмента;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
При этом по данному сегменту выручка от продажи внешним покупателям должна составлять не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, либо величина его активов должна быть не менее 10 процентов величины всех активов организации.
В пункте 12 ПБУ 12/2000 говорится об особенностях формирования некоторых показателей первичной информации по отчетным сегментам, перечисленных в пункте 21 (выручки, расходов, финансовых результатов, обязательств). В частности, выручкой (доходом) отчетного сегмента не являются, например, чрезвычайные доходы; в расходы не включаются налог на прибыль, общехозяйственные и чрезвычайные расходы; в обязательства не включаются задолженность по налогу на прибыль и т. д.
В пункте 13 ПБУ 12/2000 приведены принципы определения по отчетным сегментам некоторых показателей первичной информации (доходов, расходов активов и обязательств). В частности, говорится о том, что при определении этих показателей в расчет принимаются в первую очередь те данные, которые непосредственно относятся к данному отчетному сегменту. Кроме того, в ряде случаев данные, относящиеся к нескольким отчетным сегментам, могут распределяться между ними разными способами.
Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Например, общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции пропорционально выручке, прямым затратам, заработной плате производственных рабочих и т. п. Организация должна последовательно применять избранные способы распределения показателей между отчетными сегментами.
Информация по отчетным сегментам должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.
